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随着政府投资审计的不断向前发展，政府投资项目审计的深度和力度不断加大。目前，开展的政府投资项目全过程跟踪审计就是政府投资项目审计不断深入发展的具体实践体现。但是，由于开展政府投资项目全过程跟踪审计实践时间不长，跟踪审计作为新生事物，其理论体系还不够完善，相应的法律、法规等配套建设不能全面满足审计形势发展的需求，审计实践中还存在诸多困难，需要不断探索研究解决。项目经理博客
一、跟踪审计面临的困难
(一)跟踪审计切入时点难把握，审计职能难体现项目管理者联盟
由于长期以来，政府投资项目审计都是采用竣工决算审计的方式，对前期决策和设计阶段审计缺乏相应的专业能力，审计工作针对项目可行性研究、设计质量和概算等前期工作的审计监督基本上处于盲区。而现在践行的政府投资项目跟踪审计须对包括项目前期工作在内的项目全过程(包括项目可行性研究、投资估算、初步设计、项目概算、施工图设计、项目预算、地质勘查、招投标、施工、监理、竣工决算等环节)进行审计监督。这就要求审计工作必须及早介入项目前期工作的审计监督。然而，事实上审计监督工作因缺乏相应的专业能力难以介入政府投资项目在项目立项审批前的前期准备工作及设计、地勘质量的审计监督。即便介入，审计职能及审计效果也因专业能力薄弱而难以全面体现。项目经理圈子
(二)跟踪审计角色难定位，审计风险难控制
地方审计机关处于政府及上级审计机关的双重领导体制下，各地政府对跟踪审计的定位和期待有所不同，导致各审计机关的工作定位、工作内容差别很大。是立足于监督为主还是以政府服务为主，这可能导致审计风险的控制出现较大的偏差。目前，大多数大型地方政府投资项目均会设立项目工程建设指挥部或是成立工程监督组，其成员都需要审计机关选派人员参加，其工作职能往往是参与工程项目的重大决策、招投标监督、合同签订、设计变更、现场签证、市场调查及价格认定等，其工作职能兼有政府服务和审计监督，既当“运动员”，又当“裁判员”，角色定位不明，审计风险的控制能力就可能会大大减弱。同时，在跟踪审计的过程中，建设单位对审计存在过分依赖心理，经常利用眼前的“审计资源”为他们解决本该应由其自身解决的问题，凡事要取得审计认可，把审计当作“保险箱”。有时，审计人员也有意无意地充当了他们的参谋和助手。又因为事实上监督和政府服务难以明显区分和把握，监督权容易演化为行政服务管理权，造成审计缺位和越位，甚至有可能出现为推动项目工程顺利开展，审计人员因受其他因素的影响随同作出违反国家法规及合同约定的行为，给审计工作埋下风险隐患。项目管理者联盟
(三)相关专业审计人员遗乏，跟踪审计效果难判断项目经理博客
政府投资项目跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性、大量性和专业性要求。然而，各地方审计机关从事项目跟踪审计的审计人员非常遗乏，审计人员一方面要完成审计机关交予的日常审计任务，另一方面还要积极参与政府投资跟踪审计工作，同时各个项目所需审计人员的专业不同，因此，极有可能造成了一名审计人员同时跟踪多个项目审计或多名审计人员相互交差跟踪同一个审计项目的现象，极易造成跟踪审计工作脱节，影响跟踪审计工作的实际效果。转自项目管理者联盟
(四)跟踪审计相关法律法规不够健全，实践操作难规范项目管理者联盟
跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就迫切需要相关的法律、法规作为支撑，一方面，为跟踪审计角色定位提供保障，避免既当“运动员”又当“裁判员”这种模糊不清的角色出现，确保审计工作的独立性;另一方面，也可为审计部门在跟踪审计时提供指导，促使操作更加规范。然而目前这方面的法规政策相对滞后，并没有明确跟踪审计的执法依据、组织方式、审计范围和内容、审计意见和建议提交方式等要件，使得审计人员在跟踪审计的实践中无法规范操作，难以对建设项目做出共性的评价和判断，审计风险大大增加，审计质量无法保障，导致跟踪审计模式处于相对被动的局面，跟踪审计工作难以达到预期目标。项目管理者联盟
(五)跟踪审计相关条件创造不充分，即时审计受限项目管理者联盟
跟踪审计工作对审计的及时性时限要求更加严格，这就要求审计人员必须即时掌握项目进展情况，详细了解项目在各工序施工、隐蔽项目、工程设计变更及资金拨付等方面的情况。但是，在实际操作中，审计人员往往会受到审计任务、交通、专业审计工具、相关单位和部门的配合等种种条件的制约，无法即时掌握第一手资料，致使审计工作滞后，增加审计风险。club.mypm.net
二、解决困难的几点对策项目管理者联盟
(一)准确把握介入时点，切实体现审计职能项目管理者联盟
按照国家有关规定，项目建设单位在项目立项审批时须将项目建设前期工作中的可行性研究、投资估算及初步设计上报有关部门审核批准后方可实施。故而，为避免审计力量对此专业的缺乏及工作重复造成的资源浪费，建议跟踪审计从项目投资概算起介入较为适宜。准确、合理的概算对建设项目总造价起到统领作用，保证建设项目的正常实施，易于控制建设项目总投资。当然，不同建设项目都有各自的特点，要从项目的规模、重要程度、审计人员情况、审计的成本等多方面综合考虑，找准适当的时点介入，制定可行的审计方案，防控审计风险，切实体现审计职能。项目管理者联盟
(二)角色定位准确，减小审计风险项目管理者联盟
跟踪审计始终要把握好审计合理定位，审计人员绝不能承担项目管理的职责，始终做到到位而不越位，保持审计依法独立的监督职能。在跟踪审计过程中，要正确处理好与建设、设计、施工、监理等单位的关系，力争取得各方的支持与配合，使跟踪审计工作顺利实施。审计人员作为独立的第三方，履行的是审计监督和评价职能，是要通过审计监督促进管理，对于审计中发现的问题，要及时向相关部门提出改进建议，而不是直接干涉其工作，代行管理职能。处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。审计人员跟踪审计时务必把握好工作尺度，以避免不恰当地或在无意中承担了不应涉及的现场管理责任。这样跟踪审计才能做到到位而不越位，最大限度地减小审计风险。项目管理者联盟
(三)整合资源，充实审计力量，提高审计质量项目管理者联盟
由于政府投资项目涉及的项目专业类别多，这就对审计人员的专业性及业务水平要求非常高，审计单位要采取多种途径，整合资源，充实审计力量，加强政府投资项目跟踪审计人才培养和队伍建设。一是内部培养人才，通过各种培训，使审计人员能够更新观念、知识和技能，尽快适应开展跟踪审计工作的需要;二是加强与相关部门沟通、衔接，促进人才的相互流动和相互支持;三是外部引进人才，引进所亟须的复合型人才;四是建立外部人才网络，与社会中介、咨询机构中的专家建立稳定的合作关系，聘请他们实时参与审计工作;五是公开招标，择优选择具有良好信誉的社会中介机构作为协审单位，协助审计机关实施跟踪审计。这样可有效利用审计资源，避免资源上的浪费，提高跟踪审计质量。项目管理者联盟
(四)建立健全跟踪审计法律法规，促使跟踪审计规范化项目管理者联盟
作为一种全新的审计模式，跟踪审计需要制定一整套系统的法律、法规来规范运行，使跟踪审计工作法制化;制定政府投资项目跟踪审计准则、跟踪审计指南，明确跟踪审计定位、审计内容、审计方式方法等，协调解决在涉及审计机关与其他部门职能交叉和审计执法主体对社会中介机构有效管理等方面的问题，健全防范审计风险制度体系建设，进一步促使跟踪审计制度化、规范化。项目经理圈子
(五)极力创造跟踪审计条件，为即时审计奠定基础项目管理者联盟
良好的审计条件是审计工作顺利开展和圆满完成的基础。只有在工作任务适当、专业审计工具等审计条件保障的情况下，及时解决各种制约因素，审计人员才能不受地域、交通及审计专业设备等因素的限制，即时、全身心的投入到跟踪审计的工作中。项目管理者联盟 项目管理者联盟
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