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对内部研发费用会计处理的思考

作者：中国财务网提交人：项目管理者联盟[中国财务网] 属性：提交人转载发布时间：2009/1/13 点击：5499 【收藏本文】

项目管理者联盟
　　首先，内部研发项目开发阶段的支出能否形成无形资产本身就是主观判断的过程；其次，支出至预定用途前时间段的确定带有的主观意愿很强。企业管理层可能由于某些利益驱动利用这两点来进行盈余管理。同时，新准则还规定在企业实践中对因故未能研制成功的新产品进行研究开发的费用确认为当期费用。这也间接表明，企业管理层即便在当初判断能否形成无形资产时存在人为的失误，也是不违背会计准则的，甚至可以在后期通过会计更正或者以前年度损益调整差错。这显然又为管理层进行盈余管理提供了空间。项目管理者联盟
项目管理者联盟
　　此外，新准则规定开发阶段的支出只有在同时满足五个条件的情况下才能确认为无形资产。但这五个条件，例如“具有完成该项无形资产使用或出售的意图”，“……当无形资产内部使用时，应当证明其有用性”，“ ……有能力使用或出售该无形资产”等，往往具有很强的主观性，在实际操作中很难作出客观合理的判断。值得注意的是，同时满足上面五个条件的开发支出是可以确认为无形资产，而不是必须的。显然，企业管理层选择将开发支出全部计入当期费用或无形资产也并不违背会计准则。由此可以看出，企业管理层对开发支出资本化额的确定具有最终的决定权。企业管理层也可以通过开发支出的资本化来实现盈余管理。项目管理者联盟
项目管理者联盟
　　（三）后续计量阶段项目管理者联盟
项目管理者联盟
　　开发阶段的支出在资本化后必然形成无形资产，而无形资产又会涉及资产的后续计量。无形资产的后续计量包括摊销、减值测试。对于使用寿命有限的无形资产，首先要合理确定其使用寿命。其次，根据无形资产利益的实现方式来选择适当的摊销方法。最后，在进行减值测试后，确定其应摊销金额。
项目管理者联盟
　　新准则对无形资产的使用寿命、摊销方法和减值测试没有作出相关的具体要求。关于无形资产的使用寿命，新准则没有作统一的要求，只是规定企业在取得无形资产时需要分析和判断其使用寿命。新准则在无形资产的摊销方式上打破直线摊销法的单一方式，只是要求企业选定的摊销方式能够反映该无形资产有关的经济利益的实现方式。项目管理者联盟
service.mypm.net
　　对于使用寿命有限的无形资产，通过合理确定其使用期限、根据其经济利益的预期实现方式选择适当的摊销方法以及通过减值测试来确定其摊销额，企业管理层可以实现某种特定利益驱动下的盈余管理。对于使用寿命不确定的无形资产，虽然其成本不予摊销，但是企业管理层可以通过每年年度终了的减值测试来间接盈余管理。例如，当企业会计利润为零时，管理层可能将本应该计提减值准备的无形资产不计提任何减值准备以便适当提高会计利润。项目管理论坛
项目管理者联盟
　　当企业需要在以前年度的基础上管理盈余时，管理层可以利用准则中“企业应当至少于每年年度终了，对企业无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核；无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的消耗方式与以前估计不同时，应当改变摊销期限和摊销方法”的规定来进行盈余管理。管理层可以借复核之机在需要时对无形资产的使用寿命、摊销年限及方法进行重新选择。 blog.mypm.net
　　 PgMp.mypm.net
　　三、正确运用新准则的建议项目管理者联盟
　　转自项目管理者联盟
　　（一）应加强企业会计人员对新准则的学习项目管理者联盟
pmp.mypm.net
　　新会计准则对研发支出的会计处理作了实质性的修改，对于会计人员来说，认识、掌握、运用税法和新准则需要一定的时间，企业应提供会计人员培训的机会，学习新准则，更新原有会计观念，强化核算技能。 service.mypm.net
项目管理者联盟
　　（二）企业应明确划分研究阶段与开发阶段项目管理者联盟
项目管理者联盟
　　正确处理经济业务一方面依赖于会计人员对会计核算方法的掌握，另一方面依赖会计人员对企业实际经济业务的了解，只有会计人员熟悉产品的生产流程，才能将会计准则中会计人员的职业判断标准落实到实际中，否则就会导致会计核算和现实不符的情况。而新准则对研究阶段和开发阶段的划分没有明确的规定，会计人员的判断方法主要有以下两点。项目管理者联盟
项目管理者联盟
　　1.会计人员应当实地了解企业研发活动。项目管理者联盟
training.mypm.net
　　根据新准则的规定，当研发支出发生时，会计人员必须根据实际情况判断是属于研究阶段的支出还是开发阶段的支出，为企业会计核算提供更加详细、更加合理的依据；但现阶段经常有会计人员和研发人员沟通不到位，或会计人员因自身的素质无法正确理解研发活动的进展情况，影响了企业研发支出的会计处理。企业应当增强内部人员沟通，提供会计人员与研发人员的沟通机会，了解研究开发活动特点、基本研发过程以及取得的实质性进展，从而使会计人员能够明确划分研究阶段和开发阶段。项目管理者联盟
　　2.对企业研发活动应实行项目管理。 bbs.mypm.net
　　项目管理是指项目管理者按照客观要求，在有限的资源条件下，运用系统工程的观点、理论和方法，对项目涉及的全部工作进行管理，实现管理目标。对企业的研发活动进行项目管理，即对每一开发项目都要进行项目可行性研究、申报批准，确定项目预算，设置项目编号、项目负责人来管理，供会计部门进行会计处理，并且以项目的批准为界限将研发项目分成研究与开发阶段，同时作为研究开发支出的划分点，区分研究阶段支出与开发阶段支出，以规范新准则研发支出会计处理中的实务操作。转自项目管理者联盟
项目经理圈子
　　（三）相关部门应该对内部研发的无形资产的确认有更清楚的说明 service.mypm.net
项目管理者联盟
　　关于开发阶段确认为支出的条件中规定，必须提供产品和无形资产本身有市场价值的证明。此条件在实际操作中存在一定难度，由于产品或无形资产本身的市场前景存在较大的不确定性，对于此类认定更多依赖于人的主观判断，缺乏客观性和公允性。也容易丧失不同企业的可比性基础。项目管理者联盟
项目管理论坛
　　另外，还应注意分清应该计入和不应该计入开发费用的范围。虽然企业会计准则作了列举性规定，但还需要进一步的规范。项目经理圈子
　　项目管理者联盟
　　【主要参考文献】项目管理者联盟
项目管理者联盟
　　［1］李伟，燕星池.企业研发支出会计处理探讨［J］.财会月刊（会计），2006，（6）. 项目管理者联盟
　　［2］谢海洋.新无形资产准则的国际比较［C］.第七届全国无形资产理论与实务研讨会论文集. pmp.mypm.net
　　［3］财政部.企业会计准则［S］.经济科学出版社，2006. 项目管理者联盟
　　［4］季永佩.我国新旧会计准则下企业研发费用会计处理方法比较［J］.财会研究， 2007，（8）.项目经理博客

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