【摘要】近年来公司企业预算规模越来越大和财务管理的严重缺乏，是财务管理的一大难题。对此问题须加强管理、监控、记录和报告，完善信息结构和提高 信息质量。 根据会计相关性的要求从预算管理的角度构建的公司企业三大内部报告体系—内部预算执行报告、经费支出报告和对应关系报告，可以强化公司企业内部管理。 公司企业实施内部报告制度应由浅入深，分阶段推进，逐步完善，重点从内部报告制度建设、内部报告组织机构、内部报告编制和内部报告体系评价四个方面来入 手。


【关键词】财务管理；内部报告体系；公共预算管理；公共管理；政府审计；视野软件


一、基于预算管理的公司企业内部报告体系构建

本 文构建的公司企业内部报告体系是围绕公司企业整个预算管理全过程展开的，并且本文根据公司企业目 前资产管理的薄弱环节，分别构建了内部预算执行报告、经费 支出报告和对应关系报告。每种类型的报告，除了设计总表外，还可能需要以明细表的形式对总表中的主要项目加以解释说明，并以附注的形式对未能在这些报表中 列示的项目进行说明。 另外，随着实际工作的需要，内部报告体系也将加以扩充。

（一） 体系构建的基础

公司企业的管理特点决定了预算管理系统的设计、应用和完善是构建公司企业内部报告体系的基础。 本文的预算管理整体框架（见图 １），主要包括如下三部分。

１． 总体管理要求。 总体管理要求分为外部管理要求和内部管理要求。 前者是指法律法规对公司企业预算管理提出的总体要求，后者是指为了满足公司企业领导决策及实际管理的需要而产生的要求。 总体管理要求是通过预算管理流程和核心控制规则共同发挥作用来实现的。

２． 预算管理流程。 预算管理流程包括事前规划、事中控制、事后记录及分析三个阶段，是一个以预算管理为主线、以资金管控为核心的事前规划、事中控制、事后反馈的财务管理体系，是一个相互稽核、相互衔接的闭环管理流程，以实现事权和财权相匹配。

３． 核 心控制规则。 核心控制规则是指为满足总体管理要求而设定的各类控制规则，反映了外部财政部门和公司企业内部对预算管理提出的控制要求，包括财政预算批复 结构、内部预算批复结构、经费支出结构和会计科目结构四个方面。 整个预算管理流程都需要遵循并体现核心控制规则，核心控制规则也须通过相互衔接、相互稽 核的预算管理流程来予以落实。

（二） 体系构建的目标

公司企业内部报告体系的总目

标 是最大限度地为公司企业预 算控制提供有用信息，而具体目标包括：根据各级领导的职责，动态掌握其管理范围内的预算资金与对应事务整体情况；对各项分类资金 设置不同的管理流程，动态掌握分类资金整体及明细执行情况；实现财务各岗位间、财务与业务间的工作衔接；实现多口径反映预算执行情况，为各级领导管理决策 提供依据。

（三） 体系构建的总体思路

图２概括了构建基于预算管理的公司企业内部报告体系的总体思路：根据内部信息传递的轨迹，采用内部报告这种载体再现组织的运转情况，记录历史信息、呈现当下信息、反映未来信息。

根 据这一核心思想，公司企业首先需要详细地分析预算管理的 全过程，并将之划分为预算编审、预算执行和结果记录三个阶段，分别对应的管理活动是事前规划、事中 控制、事后记录和分析，特别是在预算的执行过程中，优化非税收入管理、经费支出（费用报销）、专项资金管理（工程项目）、合同管理、政府采购、资产管理等 业务流程，确定各关键环节上的风险点，建立公司企业资金支出全流程的风险管控体系，并同会计系统衔接。 公司企业可以采用计算机技术手段建立公司企业全面 预算管理信息化系统用以控制预算活动的全过程。 该预算管理体系包括预算资金申请、支付全过程的制度、流程、标准、预算执行分析与监控体系和预警体系。

（四） 体系构建的内容

１． 内部预算执行报告

现 代公共预算是“控制取向”的。 预 算控制是公司企业内 部控制的一种重要的手段，而内部预算执行报告是对预算执行过程的反映。 内部预算执行报告系统与预算控制系统是相辅相成的关系：一方 面，在预算标准准确的前提下，预算控制系统为内部预算执行报告系统提供依据、标准；另一方面，内部预算执行报告系统为预算控制系统提供其执行过程和执行结 果的信息，并且反馈给有需要的人员（可能是各级管理者，也可能是基层员工）。 内部预算执行报告可以有效地对预算执行情况进行事中控制、事后分析以及责任 辨析和绩效评价，还可以合理配置财政资金，提高公共资金的配置效率，追求支出绩效。 因此，内部预算执行报告是公司企业内 部报告的一个重要组成部分。内部 预算执行报告分三大类：第一类是分类内部预算执行报表，包括内部预算指标执行总表和内部预算指标执行明细表；第二类是处室内部预算执行报表，包括处室（科 室）预算执行总表、处室（科室）预算执行明细表和预算执行明细记录表；第三类是专项内部预算执行报表，包括专项预算执行情况表。


（１） 内 部预算指标执行总表反映公司企业各 预算项目预算执行进度的总体情况，包括年度预算额度、支出情况两个维度。 其中，年度预算是指预算批复时确定的预算项目 额度；支出情况是指一定期间内预算金额的实际使用情况，以处室申请预算为标志，只要处室已经申请使用预算资金，无论资金是否支付，即作为已占用的预算指 标。

（２） 内 部预算指标执行明细表反映公司企业明细预算指标执行进度的情况，包括年度预算额度、支出情况两个维度。 其中，年度预算是指预算批复时确定的预算项目额 度；支出情况是指一定期间内预算金额的实际使用情况，以处室申请预算为标志，只要处室已经申请使用预算资金，无论资金是否支付，都作为已占用的预算指标。

（３） 处室（科室）预算执行总表反映各处室预算的执行进度信息，包括年度预算额度及支出情况两个方面。

（４） 处室（科室）预算执行明细表反映各处室预算指标的执行进度信息，包括年度预算和执行情况两个维度。 其中，年度预算是指预算批复时确定的预算项目额度；支出情况是指一定期间内预算金额的实际使用情况，以处室申请预算为标志。

（５） 预算执行明细记录表反映处室某预算项目执行的每一笔明细记录，包括执行处室、执行的项目名称、申请日期、金额、责任人、申请事由等方面。

（６） 专 项预算执行情况表反映公司企业工程、课题等各专项预算的执行进度信息，为公司企业领导决策提供依据。 专项预算执行情况表包括年度预算和执行情况两个维 度。 其中，年度预算是指预算批复时确定的预算项目额度；支出情况是指一定期间内预算金额的实际使用情况，以处室申请预算为标志。

　　２． 经费支出报告

　 　经费支出报告着重从经费支出结构的角度反馈各单位经费项目的使用情况，分为三大类：第一类是单位经费支出表，包括单位经费支出总表和单位经费支出明细 表；第二类是处室经费支出表，包括处室（科室）经费支出总表、处室（科室）经费支出明细表和经费支出明细记录表；第三类是经费控制表，包括重点经费额度控 制明细表。 经费支出报告从三个不同的角度反映经费支出的信息，从而实现对经费支出额度的全面追踪和反馈。 经费支出报告的构成体系如表 ２所示。

　　（１） 单位经费支出总表反映公司企业各经费项目的支出金额及所占比率，可为公司企业领导提供经费支出的总体概况。

　　（２） 单位经费支出明细表是在单位经费支出总表的基础上进一步反映各经费类别的具体支出明细，如可以进一步反映经费支出总表中“行政支出”的各经费项目的明细支出情况，为公司企业领导决策提供更详细的信息。

　　（３） 处室（科室）经费支出总表反映各经费支出金额在处室间的分布情况，可为公司企业领导进一步提供各处室经费支出的金额和分布信息。

　　（４） 处室（科室）经费支出明细表，是在处室（科室）经费支出总表的基础上进一步反映各处室（科室）经费类别的具体支出明细，如可以进一步反映经费支出总表中“秘书处”的各经费项目的明细

　　支出情况，为公司企业领导决策提供各处室经费支出的金额和明细信息。

　　（５） 经费支出明细记录表反映公司企业各项经费发生的每一笔支出明细，主要为各单位，尤其是财务部门，了解经费支出项目的详细构成提供支持。

　　（６） 重点经费额度控制明细表反映公司企业重点管控经费（如差旅费、招待费）控制金额、支出明细、可用额度等信息，可为公司企业领导及各单位提供重点管控经费主要控制信息，为公司企业领导决策及各单位合理工作安排提供支持。

　　３． 对应关系报告

　　（１） 对应关系报告的构成

　 　就钩稽关系而言，对应关系报告是公司企业内部报告体系与企业内部报告体系的一个非常重大的区别，也是公司企业内部报告比较特殊的地方，这是由政府与企业 运作所需要的资金来源不同导致的。 对应关系报告分两类：一类是国库与内部预算对应分配表；另一类是预算指标与经费支出关系表。 对应关系报告的构成体系 如表 ３所示。

　　（２） 对应关系报告的格式

　 　国库指标和内部预算对应分配关系表，是本文的一个创新点，它用来反映国库指标与内部批复的预算指标之间的对应关系，可为财务部门进行资金对应分配发布提 供依据。 内部预算是在政府部门职能范围内实现具体工作计划的细化和落实。 内部预算批复结构是财政预算批复结构的分解和细化，并通过对预算内容分解和细 化实现内部资源合理配置。 内部预算批复有效衔接了法定功能科目，并进一步将预算管理责任和目标落实于单位内部的各个部门、各个项目负责人，形成有效的责 任传递机制，真正实现财权与事权的有效匹配。

　 　从时间以及预算批复的精细程度上，内部预算批复可划分为两个阶段：第一阶段是财政控制数分解下达阶段，第二阶段是内部预算正式批复阶段。 财政控制数分解下达阶段，是指在财政“一下”预 算控制数的基础上，上级单位按照本级和所属下级单位业务特点和职能属性，对财政预算控制数进行分解，形成各单位预算控制数并下达各单位的过程；内部预算正 式批复阶段，是指各预算单位在控制数的基础上依据工作安排，对预算资金进一步细化和分解到具体工作事项的过程。 经过上述两个阶段，公司企业可以将财政预 算批复，分解细化落实到各个部门、各个项目负责人，实现对业务活动全方面、全过程的控制。

　　表 ４是国库指标和内部预算对应分配关系样表，用以反映公司企业各国库指标与内部批复的预算指标之间的对应关系，可为财务部门进行资金对应分配提供依据。

　 　表 ５为预算指标和经费支出对应关系样表，用以反映某项预算指标经过执行所形成的费用项目，为各单位提供“钱从哪里来，用到了哪里去”的信息。 如表 ５ 所示，人事处的“人事管理经费”经过执行后，分别发生了差旅费、会议费及误餐费三项支出，该表可以为相关部门了解预算指标的支出情况提供支持。

　　五、公司企业内部报告制度实施策略

公司企业实施内部报告制度应由浅入深，分阶段推进，逐步完善，可以重点从内部报告制度建设、内部报告组织机构、内部报告编制和内部报告体系评价四个方面来入手。

　　（一） 内部报告制度建设

　 　内部报告制度建设是一项系统工程，涉及制定、执行、修正和完善等工作。 首先，领导要重视。 公司企业长期粗放式的管理将越来越不适应新的形势，同时行 为主体存在人性弱点，加上公司企业的特殊地位，使得在公司企业建设内部报告制度难度相当大。 而领导的重视能为制度的建设扫清障碍。

　 　其次，全体职工要提高认识。 由于对内部报告的研究较少，在推进制度建设的进程中，全体职工要不断深化对内部报告制度功能的认识。 第三，公司企业要不 断完善机制。 公司企业加 强制度建设应当着眼于建立完善的机制，不断加大推进内部报告制度的力度，可以从两方面入手：一方面强化内部报告的管理工作，另一 方面完善内部报告的内容。 第四，组织保障。 单位应当成立内部报告组织机构，负责内部报告的开展工作，从而保障制度的落地。 第五，加强培训。 内部报 告制度执行与否、好坏的关键在于执行者对制度内容的理解和认同，因此，对内部报告制度的教育培训工作就很重要。

　　（二） 内部报告组织机构及其主要职责

　 　实行内部报告制度，必须建立内部报告组织机构。 公司企业可以成立内部报告小组，单位主要负责人任组长，分管财务的负责人任副组长，成员由分管其他业务 负责人以及各部门及下属行政事业单位负责人组成。 各成员单位为内部报告中心，是内部报告的主体。 单位设立内部报告小组办公室，设在公司企业的财务部 门，财务主管任办公室主任。

　　这个组织机构负责组织内部报告的开展工作，包括内部报告目标的维护，审查、研究、协调各种预算事项，根据实际情况增减内部报告体系，保障内部报告的编制、传递、使用，评价内部报告体系等等，促进内部管理水平不断提高，从而达到提高工作效率和效果的目的。

　　（三） 内部报告的编制

　　内部报告的编制具有基础性的地位，它将影响内部报告的信息质量、使用、分析以及对内部报告体系的评价等多个方面。 内部报告的编制，形式上要求表格和数据的结构化和标准化，内容上要求简洁明了、易于理解，规划应具整体性，避免重复，时效上要求及时、按时、主动、积极。

　　１． 编制主体。 内部预算执行报告和经费支出报告通常由相关责任部门负责编制，对应关系报告

　　则由相关财务会计岗位负责编制。

　　２． 编制时间。 内部报告的编制要及时，各个内部报告主体可以按照月份、季度和年度的时间点来编制，也可以根据实际需要不定期编制。

　 　３． 编制方法。 由于内部报告编制的时限较短，各个内部报告主体在编制内部报告时可根据报表项目直接核对相应的发生额或余额，所涉银行存款应及时对 账，所涉固定资产等实物资产应进行清查盘点，确保账实相符，涉及直属单位或二级单位账目的，应及时获取相应数据。 在清查核对基础上，报告主体可利用信息 系统环境，直接输入数据而自动生成某些内部报告。

　　４． 上报要求。 内部报告一般应逐级上报，直接针对管理层特殊决策需求的内部报告可以除外。


　　（四） 内部报告体系评价

　　内部报告体系评价的主要依据是内部报告日常使用记录和现场实际监测数据，评价的结果可以作为内部报告体系改进的依据。 内部报告体系评价的目的是了解内部报告体系投入使用后是否达到了预期的质量要求和效益目标，同时为决策提供必要的信息。

　 　内部报告体系评价主要由七个要素构成，即评价目的、被评价对象、评价者、评价指标、权重系数、综合评价模型和评价结果。 其中，评价指标是基础和前提， 可能会随着内部报告类型、评价时间、评价目的的不同而发生变化，但在总体上它应当能够有效地反映内部报告的基本情况，抓住重点以确保评价的全面性和可信 性。 同时，评价指标应该容易操作，便于收集数据。

　　六、结语

　　本文根据会计相关性的要求，从预算管理的角度，构建了公司企业三大内部报告体系———内部预算执行报告、经费支出报告和对应关系报告，并探讨了相应的实施策略，从而为构建我国公司企业内部报告体系提供了一个有益探索。

　　值得注意的是，本文将公司企业的内部报告研究仅仅限于公司企业内部财会信息的报告研究，而对其他内部非财会信息的报告问题没有进行具体研究，并且研究方法上也存在一定的局限，因此需要进一步改进，也有待于实践的检验。

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